新政府会计制度下高校基建会计应对策略

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作者:无, 字数:12216

  摘要:高校基建会计与事业会计之间于1991年1月6日至2013年12月31日处于完全分离阶段;2014年1月1日至2019年1月1日处于适度融合阶段;2019年1月1日起实施新的政府会计制度后两者实现了完全的融合。本文将以新会计制度为依据,提出高校基建会计应对策略,期望能够不断提升高校财务管理能力。
  关键词:新政府会计制度;高校基建会计;监督机制;应对策略
  中图分类号:F810.6 文献标识码:A
  高校基建会计主要是为了监督高校基本建设活动,对其建设活动进行单独建账核算,从对基建相关财务信息进行真实反映,如资金使用情况、成本造价等。我国国务院于2014年12月发布《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》(国发[2014]63号),改革方案指出要加快对政府会计核算体系的建设,并对政府会计制度改革的总体目标、基本原则、指导思想及主要任务进行了明确。2017年10月我国财政部发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目》(财会[2017]25号),适用于各级行政事业单位,高校作为事业单位也需根据该文件要求对财务会计工作进行相应调整与改革,使得高校基建会计工作也发生相应变化。
  1 新政府会计制度实施后高校基建会计工作的改变
  1.1可全面反应高校资产的会计信息
  在政府会计制度实施之前高校基建投资项目是采用单独建账、单独核算,当基建项目完成转为固定资产之后,才能在事业会计中進行全面反应。该种会计核算方式极易导致资产核算出现漏洞。新会计制度下要求高校基建会计对基建投资进行统一核算,并遵循“一个主体”的会计目标将其直接并入事业会计账目内,让高校资产能够在一个账套内得到全面的反应,满足不同信息使用者的需求,提升高校会计信息质量。
  1.2促使高校建立债务风险预警机制
  高校基建项目中常因为问责机制及成本考核机制不健全等原因,导致基建投资超额具体部门无法负责相应责任,使得高校基建项目投资出现超出国家拨款的情况,超出部门资金只能由高校自身筹措资金。高校由于政策原因想从银行进行贷款较为困难,同时高校作为事业单位自身创收能力也极为有限,所以部分高校会抽出其他经费补缺,形成内部债务。新会计制度下高校财务的内部债务逐渐显现,高校应当要避免该种现象的产生,建立债务风险预警机制,改变内部债务风险。
  1.3高校各类办学成本的核算更加高效
  新会计制度对高校建筑物的计提折旧,让高校基建工程价值能够得到真实的反应,让高校能够对自己的“家底”进行核算,使得高校办学成本核算更加准确,使得高校各学院、各专业的办学成本均可实现明确目标,如某学院实验楼可通过新会计制度的固定资产计提折旧将实验楼每年的折旧额度计入办学成本。对高校各类办学成本的明确化,可以让高校对资源产出指标进行更加准确的计算,有利于资源的合理分配。
  1.4从一次性会计向全周期财务转变
  高校基建会计核算对象是在建工程,核算周期开始到竣工,属于一次性会计,竣工成为固定资产后会交由事业单位内部财务管理部门进行管理。但高校建设规模持续扩大,办学用地减少,建筑物逐渐老化,开始进入了维修阶段,维修资金和新建项目拨款基本相同,后续会增加会计核算内容。新会计制度实施之后的基建会计核算开始延伸至使用和后续计量工作之中,改变了一次性会计工作,形成了从立项到修缮、拆除等全周期的会计服务。
  2 新政府会计制度下高校基建会计的应对措施
  2.1基建会计科目相应增减核算元素
  2.1.1减少“在建工程”科目核算边界
  高校基建会计中“在建工程”是主要科目,该科目主要对高校在建项目所需实际成本进行核算,新会计制度中的科目名称不变,但预付备料款、预付工程款、工程物资等明细科目被剔除。在进行新旧账套融合转变时,需将旧账套“在建工程”科目下相关工程物资的内容转让新账套的“工程物资”;将旧账套“在建工程”科目下“预付备料款”“预付工程款”余额转入新账套的“预付款项”中;旧账套中的“预付备料款、预付工程款、工程物资”做减账处理,减去的差额可以直接并入新账套“在建工程”一栏之中。
  2.1.2增加高校基建业务相关预算会计科目
  新会计制度改革之后高校基建会计预算科目被分为预算收入、支出、结余这三类;与高校基建业务有关的预算收入主要是财政拨款以及相关债务的预算收入;预算支出主要是高校基建过程中所产生的事业支出,比如后勤保障和行政管理等相关工作;预算结余主要是高校基建用款账户所剩余的资金,以及财政部门应当返还给高校的资金。对高校基建预算会计进行针对性评价是为了提升基建会计工作的准确性。
  2.2采用“平行记账”模式进行会计核算
  新政府会计制度改革之后的高校基建会计也应当使用“平行记账”模式,对财务报告和决算报告加以区分;同时,与高校基建会计分录有关的内容也需要使用“平行记账”会计模式;若是将现金收支业务归入预算管理,也要进行平行记账,进行财务和预算的双核算;若是其他的基建业务只需要使用财务会计进行核算即可。比如:
  在收到国家财政部门授权进行支付的有关高校基建项目的拨款,应做如下会计分录:
  借:零余额账户用款额度
  贷:财政拨款收入——财政授权支付
  借:资金结存——零余额账户用款额度
  贷:财政拨款预算收入——财政授权支付
  若是通过学校直接授权进行工程款项的支付,应做如下会计分录:
  借:在建工程———建筑安装工程投资
  贷:零余额账户用款额度
  借:事业支出———后勤保障支出
  贷:资金结存———零余额账户用款额度
  2.3对建筑物“实提”折旧及摊销
  高校的建筑物作为重要固定资产也需要进行计提折旧工作,不能在像改革之前一般,既不对固定资产进行计提折旧,也不对无形资产进行摊销等会计核算工作。固定资产虽然在2013年《高等学校会计制度》实施之后开始进行“虚提折旧”,但由于需要减冲非流动资金基金,所以固定资产折旧费用并不计入高校的办学成本之中,所以高校的成本费用无法得到准确的计算。2016年《政府会计准则第3号——固定资产》《政府会计准则第4号——无形资产》的文件中,对固定资产和无形资产的折旧摊销进行了较为明确的规定。新会计制度改革之后,高校建筑物也开始根据其基本性质和使用时间进行计提折旧,并将计算得出的折旧额计入相关成本之中。在计提折旧过程中还需要注重下述六点:当月增加固定资产需要根据当月的会计计算进行计提折旧,若是当月出现固定资产废弃的现象,当月便无须对其进行再折旧;计提折旧时,预计折旧并不会纳入净残值;若是实际成本还不能完全得知,就需要先对实际成本进行确认,完成确认工作后之后无须对原本的计提折旧额进行调整;建筑物的构建成本无法分清的可将其全部作为固定资产,土地使用权则可作为无形资产;提足折旧后不管该固定资产是否能够再继续使用,计提折旧都应当暂停;若是固定资产提前报废,无须补提折旧。   2.4基建会计融入事业会计衔接准备工作
  2.4.1对基建项目进行资产核查工作
  早在2016年间,高校基建会计便应当提前根据政府发布的新政府会计制度,将高校内部已经完工基建项目、在建项目的往来账款等会计信息资料,进行全面的核查,为旧账套融入新账套做好准备工作。同时,还应当对基建项目的原值、验收日期、固定折旧年限、使用年限、固定资产的继续使用年限、与基建项目有关的责任部门等加快核查速度。并为高校基建会计的后续计提折旧、摊销费用、办学成本计算分担、权益的确定等相关会计工作,提供较为全面的信息;已完工基建项目需根据规定对其进行固定资产入账的处理工作,若竣工结算出现问题需对估值入账工作暂停,需要等到完成階段后再进行估值;基建往来款项包括预付款、应收款、应付款、其他应收应付款;借入、经营租赁、暂时负责的项目等需要进行剥离处置,并设置相应的备查簿对其进行登记。
  2.4.2补提基建项目的折旧和摊销
  《关于印发高等学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定和衔接规定的通知》(财会[2018]19号)文件中对高校事业账簿中还没有进行计提就已经转入资产进行折旧和摊销的行为,需要对其进行补提折旧,借:累计盈余、贷:固定资产累计折旧/无形资产累计摊销。同时需要注意以下情况:新制度在过渡阶段需对其进行追溯摊销和折旧;建筑物的扩建或维修等可以让使用年限得到延长,需要对成本和折旧年限进行计算;对于固定资产的报废不用进行补提折旧等。
  2.4.3及时更新完善会计核算系统
  高校财务软件工作需要基于新会计制度的改革,对原会计核算系统进行更新优化,更新会计科目体系,然后建立新的账套,对会计科目余额和核算基础进行调整工作,并对2019年初期数据进行维护,在设计财务会计报表和预算会计报表过程中,需要根据政府的要求进行,并对报表进行取数、运算、勾稽检验等定义,以交叉复核、试算平衡的方式让新旧账套能够有效连接,保证会计信息系统生成数据符合新政府会计制度。新系统必须要保证基建业务与财务会计科目和预算会计科目之间存在相应的联系,让系统能够根据新的预算会计分录进行自动更新生成。
  3 结束语
  新的政府会计制度改革之后,高校基建会计工作发生了较大的改变,但该种改变都是具有积极意义的,对高校基建会计的发展也都是十分有利的。新会计制度改革之后的高校基建会计信息更加全面,降低了高校债务风险。同时,高校基建会计也由原本的一次性会计转变为全周期财务会计,实现了高校财务工作的新时期发展。新会计制度下高校基建会计必须要不断地优化更新自身工作方式,提升高校基建会计的工作质量。
  参考文献:
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